致理科技大學會計資訊系

稅務法務專欄生物資產認列 三點不露
【經濟日報╱王彥鈞、李芳文】2012.04.19


我國會計準則接軌國際財務報導準則自今年1月1日轉換日起正式進入編製期，且將於第一季季報事先揭露。對國人較陌生的資產科目，可說是投資性不動產及生物資產這兩者。投資性不動產顧名思義，較易理解。生物資產呢？它是什麼？過去存在哪裡？國際會計準則又是如何處理？

我國股巿中與農業相關的概念股有如興農、台肥等農肥廠商；肉品產業有大成、卜蜂等；乳品產業有統一、味全等，屈指可數的上巿櫃公司與「民以食為天」的廣大巿場相比，顯然有很大的空間可努力。屏東農業生物科技園區的設置，揭示農金將會在我國股巿占有舉足輕重地位。

據國際會計準則定義，生物資產係指與農業活動有關具生命的動植物。農業活動則僅指企業對生物資產所進行的相關管理活動，包括進行轉化以供銷售（如肉雞）、成為農產品（雞蛋）或轉換為額外的生物資產（母雞生小雞）。我國現行對生物資產的處理，與一般製造業無異，表達在存貨科目。現行存貨係以取得成本為入帳基礎，期末係以成本與淨變現價值孰低衡量。

國際會計準則規定企業若同時符合下列條件時，應認列生物資產或農產品：（1）企業因過去交易或非交易事項的結果而能控制該生物資產；（2）與該生物資產有關的經濟效益很可能流入企業；（3）該生物資產的公允價值或成本能夠可靠衡量。且應以公允價值減銷售費用衡量該生物資產，除非公允價值無法可靠衡量。以養雞業者而言，過去只有在報表裡認列購入雛雞成本及飼養等存貨成本，直到出售時點，始產生損益。國際會計準則於購入雛雞（生物資產）時以公允價值（雛雞成本）減銷售費用，立即認列損益；若是自行育種，小雞出生時也可能立即認列利益。隨著時間的經過，業者辛苦的照料，除了認列投入成本費用外，若在一期、二期及三期皆有巿場報價，則可逐步認列公允價值減銷售費用後餘額變動損益。當然，公允價值亦隨時反應巿場狀況而漲跌，禽流感來襲或供給較多時，都可能必須立即認列損失。

農牧產品的繁殖或成長較一般製造業過程長且複雜，若能有可靠的公允價值資訊，則自種植至收成，整個生物轉化期間的公允價值變動，皆能及時報導，利於閱表人評估農金公司經營成果及財務狀況。我國農產品公允價值資訊，可參考農委會畜產品價格查詢系統或畜產行情資訊網等資訊。

隨農業與科技的結合，若政府能鼓勵農漁牧業者以企業化的型態經營，輔以工商稅務優惠，企業又較個人能承擔研發能量及經營風險，則農金必有不一樣的氣象，對我國的農業發展亦將有舉足輕重的貢獻。

（作者是安永聯合會計師事務所執業會計師王彥鈞、協理李芳文）



【2012/04/19 經濟日報】