德昌財稅專欄調整作業流程 接軌IFRS
德昌財稅專欄調整作業流程 接軌IFRS
【經濟日報╱張蔚誠（德昌聯合會計師事務所會計師） 】 2011.11.15
接軌國際會計準則（IFRS）時間愈來愈近，上市櫃公司的財會人員責任也越加沉重。IFRS對收入的認列與原一般公認會計原則，兩者的規定存在部分差異，對財務報表形成極大衝擊。在此依IFRS規定，配合實務經驗，就認列商品銷售的收入一項可能產生的狀況，先行提醒企業：
首先，銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：一、企業已將商品所有權的重大風險及報酬移轉給買方；二、企業對已出售商品既不持續參與管理，也未維持有效控制；三、收入金額能可靠衡量；四、與交易有關的經濟效益很有可能流入企業；五、與交易相關的已發生或將發生的成本能可靠衡量。
其次，延伸而來，企業接軌IFRS後，商品銷售的收入認列規定在實務上會發生的問題是─
（一）代工及加工業：應僅能認列代工（加工）費的收入，如有代付材料或其他款項者不得認列為收入。
（二）百貨業貨特約專櫃：百貨專櫃賣出商品，雖然開立百貨公司的統一發票，但百貨公司只提供專櫃業者空間及服務，只能認列佣金收入，因此IFRS實施後百貨公司的營業收入可能產生極大變化。
（三）可退貨的銷貨：公司經營零售消費業，客戶退貨是常見的事，公司應依照歷史紀錄合理評估退貨率，在銷貨當時提列退貨準備，扣除之後的金額再認列收入。
（四）包含數個可辨認項目的交易：收入認列的原則通常適用於個別交易，但若個別交易包含數個可辨認項目或數個交易有關聯時，應反映交易的實質。實務上常見，家庭大型電器用品銷售時，消費者可以加價購買額外三年或五年延長保固服務，則此三年或五年延長保固服務的相關收入應予遞延到服務履行期間。
（五）商品或勞務交換：商品或勞務與「同種類」的商品或勞務交換，這種交換「不能」視為產生收入的交易；但商品或勞務與「不同種類」的商品或勞務交換，視為產生收入的交易；例如：網路公司相互交換廣告，到對方網站刊登廣告並各自認列廣告收入，此類交易屬於前者，不能視為產生收入的交易。
（六）認列為收入減項或費用：公司支付客戶（大型超級市場及通路商）的各項給予，除傳統上現金及數量折扣外，尚有各種獎勵金、上架費及展示費等，這些服務無法獨立於原銷貨交易之外，公司應將這些支出列入為從客戶所收取收入的減項，不應認列為費用項目。
公司的收入是衡量經營績效的重要指標，上述規定及部分實務問題，供公司與IFRS接軌時參考。建議企業及早評估可能的影響以及內部作業程序可能的調整；遇到收入認列相關議題可考慮適時諮詢專業，以減少爭議發生。
【2011/11/15 經濟日報】
【經濟日報╱張蔚誠（德昌聯合會計師事務所會計師） 】 2011.11.15
接軌國際會計準則（IFRS）時間愈來愈近，上市櫃公司的財會人員責任也越加沉重。IFRS對收入的認列與原一般公認會計原則，兩者的規定存在部分差異，對財務報表形成極大衝擊。在此依IFRS規定，配合實務經驗，就認列商品銷售的收入一項可能產生的狀況，先行提醒企業：
首先，銷售商品應於下列條件完全滿足時認列收入：一、企業已將商品所有權的重大風險及報酬移轉給買方；二、企業對已出售商品既不持續參與管理，也未維持有效控制；三、收入金額能可靠衡量；四、與交易有關的經濟效益很有可能流入企業；五、與交易相關的已發生或將發生的成本能可靠衡量。
其次，延伸而來，企業接軌IFRS後，商品銷售的收入認列規定在實務上會發生的問題是─
（一）代工及加工業：應僅能認列代工（加工）費的收入，如有代付材料或其他款項者不得認列為收入。
（二）百貨業貨特約專櫃：百貨專櫃賣出商品，雖然開立百貨公司的統一發票，但百貨公司只提供專櫃業者空間及服務，只能認列佣金收入，因此IFRS實施後百貨公司的營業收入可能產生極大變化。
（三）可退貨的銷貨：公司經營零售消費業，客戶退貨是常見的事，公司應依照歷史紀錄合理評估退貨率，在銷貨當時提列退貨準備，扣除之後的金額再認列收入。
（四）包含數個可辨認項目的交易：收入認列的原則通常適用於個別交易，但若個別交易包含數個可辨認項目或數個交易有關聯時，應反映交易的實質。實務上常見，家庭大型電器用品銷售時，消費者可以加價購買額外三年或五年延長保固服務，則此三年或五年延長保固服務的相關收入應予遞延到服務履行期間。
（五）商品或勞務交換：商品或勞務與「同種類」的商品或勞務交換，這種交換「不能」視為產生收入的交易；但商品或勞務與「不同種類」的商品或勞務交換，視為產生收入的交易；例如：網路公司相互交換廣告，到對方網站刊登廣告並各自認列廣告收入，此類交易屬於前者，不能視為產生收入的交易。
（六）認列為收入減項或費用：公司支付客戶（大型超級市場及通路商）的各項給予，除傳統上現金及數量折扣外，尚有各種獎勵金、上架費及展示費等，這些服務無法獨立於原銷貨交易之外，公司應將這些支出列入為從客戶所收取收入的減項，不應認列為費用項目。
公司的收入是衡量經營績效的重要指標，上述規定及部分實務問題，供公司與IFRS接軌時參考。建議企業及早評估可能的影響以及內部作業程序可能的調整；遇到收入認列相關議題可考慮適時諮詢專業，以減少爭議發生。
【2011/11/15 經濟日報】