樂活節稅經常居住 境內外遺產要課稅
樂活節稅經常居住 境內外遺產要課稅
【經濟日報╱呂旭明(記者吳碧娥採訪整理)】 2009.11.05
孫老先生和孫老太太原本住在高雄老家，八年前到美國和離婚的小女兒居住，兩人每半年都會回台一個月，一來是因為想保留在台灣的戶籍，順便整理打掃高雄的老房子；二來是因為在台灣還有兩個兒子及五個孫子，總想讓他們有機會盡孝心。
沒想到，2006年孫老太太從台灣返回美國後，生了一場大病，醫生認為不宜再冒險讓她回到台灣，兩周後孫老太太以90歲高齡過世。孫老太太留有一塊以她的名字登記的土地，就在台灣老家後面的鐵道旁。傷心的孫家忙著討論老太太的後事，不知道該如何處理台灣遺產稅的問題。
根據遺產及贈與稅法第1條規定，凡「經常居住」於中華民國境內的中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在「中華民國境內境外」全部遺產課徵遺產稅。此外，無論是經常居住於「中華民國境外」的中華民國國民，或是非中華民國國民，只要死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內的遺產課徵遺產稅。
也就是說，只要還是中華民國國民，而且經常居住中華民國境內，無論留下的財產是在境內或境外，都要課徵遺產稅。因此孫老太太留下的土地，依法仍應申報遺產，並以土地公告現值或評定標準價格為準（房屋則以評定標準價格為準）；假使老太太已經喪失台灣戶籍，則只有還在中華民國境內的土地，才需要申報。
很多繼承人在申報遺產時，搞不懂「經常居住」在台灣的定義，更無法分辨到底只是申報台灣的遺產就好，還是全球的遺產都要在台灣申報課稅。根據遺產及贈與稅法規定，「經常居住」的定義是指「死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者，或是在中華民國境內無住所但有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者，但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限」。
孫老太太雖然不常居住台灣，但仍有台灣戶籍，假若這八年間，她自願放棄台灣戶籍，仍要注意遺贈稅法第3 條之1規定，如果放棄戶籍後的兩年內贈與或死亡，無論財產在中華民國境內或境外，依然是要課徵贈與稅或遺產稅。
因此，若有意移民國外時，應先考慮個人年紀與身體狀況，並適當估計自己的遺產總額，以決定是否放棄台灣戶籍，或者提早安排將財產移轉境外。另外，有一些人會選擇在遺囑中成立信託，根據遺贈稅法第3條之2，因遺囑而成立的信託，信託內財產同樣是要計算遺產稅的，除非是死亡時已經成立的公益信託。
根據遺贈稅第16條之1所規定，捐贈或加入於被繼承人死亡時已成立的公益信託，並符合下列各款規定者，該財產可不計入遺產總額：一、受託人為信託業法所稱的信託業。二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付的費用外，不以認何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府，有類似目的的公益法人或公益信託。
總結來說，依照台灣的遺贈稅法，所有中華民國境內的遺產皆要課徵遺產稅；若被繼承人是中華民國國民，又經常居住中華民國境內，即使財產在中華民國境外，也要併入遺產總額內計算，繼承人要多多注意，以免在不知法的情況下，因漏報遺產稅被課徵龐大的稅負。
（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2009/11/04 經濟日報】
【經濟日報╱呂旭明(記者吳碧娥採訪整理)】 2009.11.05
孫老先生和孫老太太原本住在高雄老家，八年前到美國和離婚的小女兒居住，兩人每半年都會回台一個月，一來是因為想保留在台灣的戶籍，順便整理打掃高雄的老房子；二來是因為在台灣還有兩個兒子及五個孫子，總想讓他們有機會盡孝心。
沒想到，2006年孫老太太從台灣返回美國後，生了一場大病，醫生認為不宜再冒險讓她回到台灣，兩周後孫老太太以90歲高齡過世。孫老太太留有一塊以她的名字登記的土地，就在台灣老家後面的鐵道旁。傷心的孫家忙著討論老太太的後事，不知道該如何處理台灣遺產稅的問題。
根據遺產及贈與稅法第1條規定，凡「經常居住」於中華民國境內的中華民國國民，死亡時遺有財產者，應就其在「中華民國境內境外」全部遺產課徵遺產稅。此外，無論是經常居住於「中華民國境外」的中華民國國民，或是非中華民國國民，只要死亡時在中華民國境內遺有財產者，應就其在中華民國境內的遺產課徵遺產稅。
也就是說，只要還是中華民國國民，而且經常居住中華民國境內，無論留下的財產是在境內或境外，都要課徵遺產稅。因此孫老太太留下的土地，依法仍應申報遺產，並以土地公告現值或評定標準價格為準（房屋則以評定標準價格為準）；假使老太太已經喪失台灣戶籍，則只有還在中華民國境內的土地，才需要申報。
很多繼承人在申報遺產時，搞不懂「經常居住」在台灣的定義，更無法分辨到底只是申報台灣的遺產就好，還是全球的遺產都要在台灣申報課稅。根據遺產及贈與稅法規定，「經常居住」的定義是指「死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者，或是在中華民國境內無住所但有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者，但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限」。
孫老太太雖然不常居住台灣，但仍有台灣戶籍，假若這八年間，她自願放棄台灣戶籍，仍要注意遺贈稅法第3 條之1規定，如果放棄戶籍後的兩年內贈與或死亡，無論財產在中華民國境內或境外，依然是要課徵贈與稅或遺產稅。
因此，若有意移民國外時，應先考慮個人年紀與身體狀況，並適當估計自己的遺產總額，以決定是否放棄台灣戶籍，或者提早安排將財產移轉境外。另外，有一些人會選擇在遺囑中成立信託，根據遺贈稅法第3條之2，因遺囑而成立的信託，信託內財產同樣是要計算遺產稅的，除非是死亡時已經成立的公益信託。
根據遺贈稅第16條之1所規定，捐贈或加入於被繼承人死亡時已成立的公益信託，並符合下列各款規定者，該財產可不計入遺產總額：一、受託人為信託業法所稱的信託業。二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付的費用外，不以認何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府，有類似目的的公益法人或公益信託。
總結來說，依照台灣的遺贈稅法，所有中華民國境內的遺產皆要課徵遺產稅；若被繼承人是中華民國國民，又經常居住中華民國境內，即使財產在中華民國境外，也要併入遺產總額內計算，繼承人要多多注意，以免在不知法的情況下，因漏報遺產稅被課徵龐大的稅負。
（安致勤資會計師事務所會計師呂旭明口述，記者吳碧娥採訪整理）
【2009/11/04 經濟日報】