安侯建業專欄－內部控制與舞弊行為之關係
安侯建業專欄－內部控制與舞弊行為之關係
2009-04-24 工商時報
內部控制的目的在於透過一連串控制流程，以確保公司之營運，係依循公司的策略方向及法令規範所執行，並合理保證達成企業的營運目標。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission）的研究報告指出，內部控制制度泛指公司董事會、管理當局及組織成員為了合理保證達成下列目標之相關制度及流程：
＊營運的效率與成效
＊財務報導可靠性以
＊遵循有關法令及規章
依成本效率原則，我們都知道風險無法徹底消除，僅能被有效的控制、降低與管理；企業為有效管理與降低風險，需在成本與效益考量的前提之下，適當地設計與採用相關控制點，以降低與轉移風險到組織可以接受的程度。過去以來，在企業風險管理的議題上，內部控制中涉及舞弊風險管理的控制點，是一般企業較為不足的地方。
就過去兩岸三地公司內部控制制度的設計、建立與執行程度來看，台灣公開發行以上公司內部控制環境發展的成熟程度，於兩岸三地的企業中居領先的地位。但是，近來爆發的舞弊事件，顯示企業並未落實內部控制之相關規範，亦未定期並有效的執行內控制度的自我檢視。一套完善的內部控制制度，需建立在落實遵守的出發點上，倘若沒有落實執行，變成書面作業或是表面功夫，輕者，浪費內控制度的投資，重者，潛在的舞弊活動隱藏在作業流程中，難以偵測與預防，更遑論控制與降低風險。
誠如之前提及之舞弊三角理論，舞弊活動的存在，需端視機會、合理的理由與壓力等三大主要因素，就此理論的角度來看，內部控制制度扮演了適當控制「舞弊機會」的重要角色。因此，倘若內部控制無法被落實執行，除了無法預防企業內部不當行為與潛在舞弊的活動，更無法及時偵測發現企業內部不當行為與舞弊活動。
企業風險的預防、偵測與矯正，實為落實內部控制制度的關鍵議題與重要方向，當企業設計良好的內部控制環境後，透過鑑識會計的協助，定期或不定期進行內部控制遵循覆核，有助於企業透過獨立第三方的角度，定期評估內部控制執行的成效，以作為後續內部控制環境適時修正與調整的參考依據；此外，亦可以公正的角度協助企業，主動發現與偵測企業內部潛在舞弊活動與不當行為的警訊。
面對經濟風暴的此時，企業需兼顧成本與效益的考量上，要如何能夠持續落實實施內部控制，降低與控制企業風險，實為企業主們不得不思考的議題。同時，企業內部稽核人員之素質、功能與執掌是否能夠滿足內部稽核業務的需求？適時的引進外部鑑識會計專家的協助，對於落實內部控制制度而言，可收事半功倍之效。
（本文洪啟仁為安侯國際財務顧問股份有限公司董事長）
2009-04-24 工商時報
內部控制的目的在於透過一連串控制流程，以確保公司之營運，係依循公司的策略方向及法令規範所執行，並合理保證達成企業的營運目標。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission）的研究報告指出，內部控制制度泛指公司董事會、管理當局及組織成員為了合理保證達成下列目標之相關制度及流程：
＊營運的效率與成效
＊財務報導可靠性以
＊遵循有關法令及規章
依成本效率原則，我們都知道風險無法徹底消除，僅能被有效的控制、降低與管理；企業為有效管理與降低風險，需在成本與效益考量的前提之下，適當地設計與採用相關控制點，以降低與轉移風險到組織可以接受的程度。過去以來，在企業風險管理的議題上，內部控制中涉及舞弊風險管理的控制點，是一般企業較為不足的地方。
就過去兩岸三地公司內部控制制度的設計、建立與執行程度來看，台灣公開發行以上公司內部控制環境發展的成熟程度，於兩岸三地的企業中居領先的地位。但是，近來爆發的舞弊事件，顯示企業並未落實內部控制之相關規範，亦未定期並有效的執行內控制度的自我檢視。一套完善的內部控制制度，需建立在落實遵守的出發點上，倘若沒有落實執行，變成書面作業或是表面功夫，輕者，浪費內控制度的投資，重者，潛在的舞弊活動隱藏在作業流程中，難以偵測與預防，更遑論控制與降低風險。
誠如之前提及之舞弊三角理論，舞弊活動的存在，需端視機會、合理的理由與壓力等三大主要因素，就此理論的角度來看，內部控制制度扮演了適當控制「舞弊機會」的重要角色。因此，倘若內部控制無法被落實執行，除了無法預防企業內部不當行為與潛在舞弊的活動，更無法及時偵測發現企業內部不當行為與舞弊活動。
企業風險的預防、偵測與矯正，實為落實內部控制制度的關鍵議題與重要方向，當企業設計良好的內部控制環境後，透過鑑識會計的協助，定期或不定期進行內部控制遵循覆核，有助於企業透過獨立第三方的角度，定期評估內部控制執行的成效，以作為後續內部控制環境適時修正與調整的參考依據；此外，亦可以公正的角度協助企業，主動發現與偵測企業內部潛在舞弊活動與不當行為的警訊。
面對經濟風暴的此時，企業需兼顧成本與效益的考量上，要如何能夠持續落實實施內部控制，降低與控制企業風險，實為企業主們不得不思考的議題。同時，企業內部稽核人員之素質、功能與執掌是否能夠滿足內部稽核業務的需求？適時的引進外部鑑識會計專家的協助，對於落實內部控制制度而言，可收事半功倍之效。
（本文洪啟仁為安侯國際財務顧問股份有限公司董事長）