《財會資訊》財會新10號存貨公報 六難題待調適
財會新10號存貨公報 六難題待調適
【經濟日報╱記者吳碧娥採訪整理】
修訂後財會10號公報即將於明年1月1日開始適用，該公報對於財務報表的影響甚鉅，並涉及存貨系統的修改，企業應該提早準備，並擬定配套措施，以免因應不及。
其中，存貨續後衡量的方法有重大的改變，原本舊公報規定，存貨應採「成本與市價孰低」評價，市價是指「重置成本」或「淨變現價值」，企業可以自行選擇；現在應以「成本與淨變現價值孰低」衡量。而所謂的「淨變現價值」，是指「在正常情況下，估計售價減除至完工尚須投入的成本及銷售費用後的餘額」。
此外，舊公報規定，存貨的成本與市價進行比較時，得按個別項目、分類項目或全體項目作為比較基礎。依修正後的規定，存貨的成本與淨變現價值比較時，僅可按「個別項目」或「分類項目」比較，不得以全體項目作為比較基礎。
如果要按「分類比較」，必須同時符合「屬於相同產品線，且其目的或最終用途類似」、「同一地區生產或銷售」、「實務上無法與該產品線的其他項目分離評價」三項條件，才可以不必逐項進行比較。
而依會計研究發展基金會解釋，判斷存貨是否屬於同一地區生產，需考量產業特性及營運模式，有賴專業判斷，不宜以固定標準統一規範；又因存貨原則上採逐項比較，因此判斷存貨的生產及銷售地區是否相同時，應考量地區的不同，對於存貨性質、成本及淨變現價值是否有重大影響。
因為上述的重大改變，明年起財會10號公報上路後，企業可能會面臨下列幾項實務運作上的議題：
一、淨變現價值判斷不易：以前原物料的價值是以「重置成本」估計，修訂後的公報規定，原物料的「淨變現價值」，應以預計出售的淨變現價值估計。但是原物料可能做成多種產品，不像在製品很容易判斷其相關製成品，對此會計發展研究基金會回應，公司應合理估計原物料的「使用比率」，將會增加原物料淨變現價值估計的困難度。
二、企業首次適用時可能會產生鉅額利益：例如石油相關產業修訂前，多採用「後進先出法」以反應國際油價的波動，適用新10號公報後，帳上將產生鉅額的利益。刪除「後進先出法」後，改採「先進先出法」或「加權平均法」，明年第一次適用時，會計原則變動累積影響數可能會計算困難。
另外，因所得稅法第44條仍允許採用「後進先出法」，造成財報處理和稅務處理不一致的情形，稅務處理上也需要予以調節。
三、分類方式需專業判斷：存貨自全體項目改採個別或分類項目計算，更是對企業的損益影響重大，且分類應有一致的判斷標準。企業應仔細考量各方面相關的判斷要素，以使財務報告得以允當表達。
四、刪除「全體比較法」衝擊獲利：新公報刪除「全體比較法」後，企業無法再以獲利產品與虧損產品互相抵銷，會讓企業財報上的獲利減少。
五、未分攤固定製造費用當期應列為成本：「正常產能」是以生產計畫規劃，與實際的產量不見得相同，未來產量較低或設備閒置導致的未分攤固定製造費用，應在發生當期認列為「銷貨成本」，企業在新建造或購入廠房初期，如因代工接單減少，勢必產生鉅額的未分攤固定製造費用，對於企業損益的影響甚鉅。
六、企業存貨系統的修改：為因應新的存貨會計處理需求，若企業原本就有「企業資源規劃系統」（ERP），資訊部門要處理存貨計算所需的運算作業時，會遇到的障礙比較小；但是若企業本身沒有ERP系統，計算出來的存貨差異會較大，可否解決這項問題，端看企業願意付出多少努力。（會計師江美艷口述）
【2008/11/06 經濟日報】
【經濟日報╱記者吳碧娥採訪整理】
修訂後財會10號公報即將於明年1月1日開始適用，該公報對於財務報表的影響甚鉅，並涉及存貨系統的修改，企業應該提早準備，並擬定配套措施，以免因應不及。
其中，存貨續後衡量的方法有重大的改變，原本舊公報規定，存貨應採「成本與市價孰低」評價，市價是指「重置成本」或「淨變現價值」，企業可以自行選擇；現在應以「成本與淨變現價值孰低」衡量。而所謂的「淨變現價值」，是指「在正常情況下，估計售價減除至完工尚須投入的成本及銷售費用後的餘額」。
此外，舊公報規定，存貨的成本與市價進行比較時，得按個別項目、分類項目或全體項目作為比較基礎。依修正後的規定，存貨的成本與淨變現價值比較時，僅可按「個別項目」或「分類項目」比較，不得以全體項目作為比較基礎。
如果要按「分類比較」，必須同時符合「屬於相同產品線，且其目的或最終用途類似」、「同一地區生產或銷售」、「實務上無法與該產品線的其他項目分離評價」三項條件，才可以不必逐項進行比較。
而依會計研究發展基金會解釋，判斷存貨是否屬於同一地區生產，需考量產業特性及營運模式，有賴專業判斷，不宜以固定標準統一規範；又因存貨原則上採逐項比較，因此判斷存貨的生產及銷售地區是否相同時，應考量地區的不同，對於存貨性質、成本及淨變現價值是否有重大影響。
因為上述的重大改變，明年起財會10號公報上路後，企業可能會面臨下列幾項實務運作上的議題：
一、淨變現價值判斷不易：以前原物料的價值是以「重置成本」估計，修訂後的公報規定，原物料的「淨變現價值」，應以預計出售的淨變現價值估計。但是原物料可能做成多種產品，不像在製品很容易判斷其相關製成品，對此會計發展研究基金會回應，公司應合理估計原物料的「使用比率」，將會增加原物料淨變現價值估計的困難度。
二、企業首次適用時可能會產生鉅額利益：例如石油相關產業修訂前，多採用「後進先出法」以反應國際油價的波動，適用新10號公報後，帳上將產生鉅額的利益。刪除「後進先出法」後，改採「先進先出法」或「加權平均法」，明年第一次適用時，會計原則變動累積影響數可能會計算困難。
另外，因所得稅法第44條仍允許採用「後進先出法」，造成財報處理和稅務處理不一致的情形，稅務處理上也需要予以調節。
三、分類方式需專業判斷：存貨自全體項目改採個別或分類項目計算，更是對企業的損益影響重大，且分類應有一致的判斷標準。企業應仔細考量各方面相關的判斷要素，以使財務報告得以允當表達。
四、刪除「全體比較法」衝擊獲利：新公報刪除「全體比較法」後，企業無法再以獲利產品與虧損產品互相抵銷，會讓企業財報上的獲利減少。
五、未分攤固定製造費用當期應列為成本：「正常產能」是以生產計畫規劃，與實際的產量不見得相同，未來產量較低或設備閒置導致的未分攤固定製造費用，應在發生當期認列為「銷貨成本」，企業在新建造或購入廠房初期，如因代工接單減少，勢必產生鉅額的未分攤固定製造費用，對於企業損益的影響甚鉅。
六、企業存貨系統的修改：為因應新的存貨會計處理需求，若企業原本就有「企業資源規劃系統」（ERP），資訊部門要處理存貨計算所需的運算作業時，會遇到的障礙比較小；但是若企業本身沒有ERP系統，計算出來的存貨差異會較大，可否解決這項問題，端看企業願意付出多少努力。（會計師江美艷口述）
【2008/11/06 經濟日報】