《國際會計趨勢瞭望》美國 SEC 宣布採用 IFRS 之時間表
國際會計趨勢瞭望-SEC宣布採用IFRS之時間表
■ 陳紫雲•美國紐約佩斯大學會計博士
經濟發展必須犧牲自然環境為代價已為過去式。透過完整且具長程考量的稅制設計，不但能促使企業更有效的利用資源，也更有益於自然環境的維持。值此促產條例落日之際，本文簡介先進國家對於綠色稅制的設計與實行，並對台灣的環境稅提出建議。
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美國證管會（SEC）於今（2008）年8月27日發出終結US GAAP的信號，宣布全體委員同意所有美國上市公司遵循IFRS時間表之草案。依該時間表，一些大公司可於2010年開始選擇使用IFRS。SEC將於2011年檢查四項進度，以決定是否開始強制大公司於2014年轉換為IFRS，小一點公司於2015年轉換為IFRS，而最小（但最多數）公司於2016年轉換為IFRS。該草案將公開徵求意見六十天。美國採用IFRS，將會使IFRS成為全球單一會計語言。不過SEC主席Christopher Cox可能隨布希總統下台，而新SEC主席或許有不同的優先順序，但一些觀察家認為IFRS之轉換仍將發生。
SEC同意讓符合市場資本及行業條件之大公司（如該行業之前二十大公司）可自財務會計年度結束日為2009年12月15日（或以後）之財務報表開始使用IFRS（亦即採曆年制之公司可就其2009年年報採IFRS）。SEC估計約有一百一十家公司有資格於2010年開始選擇使用IFRS。其後SEC將於2011年評估下列四項執行之情形及上述大公司採用IFRS之經驗（例如在轉換期間可能會有些問題，尤其是稅務會計問題之解決情形等），視滿意程度將會決定是否強制大公司於2014年開始轉換，而於2016年所有公司全面轉換完成。此四項為：（1）IFRS之改進（按：IFRS被認為較US GAAP不成熟）；（2）國際會計準則委員會基金之責任及其資金來源的獨立性；（3）IFRS財報使用互動資料（例如XBRL）能力之改進；（4）美國對IFRS之教育及訓練（註1）情形。
目前約有超過一百個國家使用IFRS，且約有三分之二的美國人擁有外國公司證券。贊成全球單一會計準則者認為此將使投資人容易比較在不同國家營運之公司的財務報表，使跨國投資更順暢，並使公司更容易籌資，就長期而言亦可以節約成本（雖然在轉換期間，成本可能會高）。另一方面亦可以吸引那些認為US GAAP太複雜之全球公司到美國上市。例如一位會計專家Jack Ciesielski檢查2006年股票在美國交易之一百三十七家外國公司所申報之報表（按：2006年這些外國公司仍須將帳簿從IFRS調節為US GAAP），他說63％的公司在IFRS下報導較高之盈餘。他說IFRS下之會計可能會報導較高之盈餘，但整合將使跨國公司節省編製不同報表的心神。
然而反對轉換成IFRS者，則認為轉換太費時費力，不僅財務報表使用US GAAP，US GAAP早已深植多處，例如商業合同、放款合約等，這些都必須轉變為IFRS用詞。另有認為IFRS係原則基礎，須要許多主觀判斷，不僅投資人將失掉作決策所須之重要資料來源且更容易起紛爭。亦有認為IASB與FASB之會計整合要到2011年才完成，現在就使用IFRS未免太早，因為距離全面轉換日還很遙遠，將造成很多混亂，很多公司使用不同之會計準則，使不同公司之營運結果很難比較。例如一位PCAOB委員Charles Niemeier最近在一項會議中認為SEC之決定是政治動機，他表示捨棄US GAAP而採用IFRS對美國公司及投資人將是傷害多於好處。
註1：根據KPMG及美國會計學會（American Accounting Association）最近的一項調查顯示，約有30％的大學教授認為2011年畢業之學生將會是最早受到最多IFRS教育之學生。很多教授表示他們須要二年時間以便提供更好的IFRS訓練，因為屆時才會有可使用之IFRS教科書。另他們亦表示2011年可能是將IFRS列入會計師考試之年度。此外紐約會計師協會今年9月份之會計師月刊「The CPA Journal」內有一篇文章（What are students taught in international accounting courses）詳細分析目前IFRS之教育情形，在該文內作者亦對三百六十七位大學會計教授作調查，根據回覆結果顯示目前IFRS課程內最多被用到之IFRS教科書之前二名為：International Accounting（Pearson Prentice Hall），作者為Choi, F.D.S., and Meek, G.K.，以及International Accounting: A User Perspective（Thomson South-Western），作者為Saudagaran, S.M.。
■ 陳紫雲•美國紐約佩斯大學會計博士
經濟發展必須犧牲自然環境為代價已為過去式。透過完整且具長程考量的稅制設計，不但能促使企業更有效的利用資源，也更有益於自然環境的維持。值此促產條例落日之際，本文簡介先進國家對於綠色稅制的設計與實行，並對台灣的環境稅提出建議。
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美國證管會（SEC）於今（2008）年8月27日發出終結US GAAP的信號，宣布全體委員同意所有美國上市公司遵循IFRS時間表之草案。依該時間表，一些大公司可於2010年開始選擇使用IFRS。SEC將於2011年檢查四項進度，以決定是否開始強制大公司於2014年轉換為IFRS，小一點公司於2015年轉換為IFRS，而最小（但最多數）公司於2016年轉換為IFRS。該草案將公開徵求意見六十天。美國採用IFRS，將會使IFRS成為全球單一會計語言。不過SEC主席Christopher Cox可能隨布希總統下台，而新SEC主席或許有不同的優先順序，但一些觀察家認為IFRS之轉換仍將發生。
SEC同意讓符合市場資本及行業條件之大公司（如該行業之前二十大公司）可自財務會計年度結束日為2009年12月15日（或以後）之財務報表開始使用IFRS（亦即採曆年制之公司可就其2009年年報採IFRS）。SEC估計約有一百一十家公司有資格於2010年開始選擇使用IFRS。其後SEC將於2011年評估下列四項執行之情形及上述大公司採用IFRS之經驗（例如在轉換期間可能會有些問題，尤其是稅務會計問題之解決情形等），視滿意程度將會決定是否強制大公司於2014年開始轉換，而於2016年所有公司全面轉換完成。此四項為：（1）IFRS之改進（按：IFRS被認為較US GAAP不成熟）；（2）國際會計準則委員會基金之責任及其資金來源的獨立性；（3）IFRS財報使用互動資料（例如XBRL）能力之改進；（4）美國對IFRS之教育及訓練（註1）情形。
目前約有超過一百個國家使用IFRS，且約有三分之二的美國人擁有外國公司證券。贊成全球單一會計準則者認為此將使投資人容易比較在不同國家營運之公司的財務報表，使跨國投資更順暢，並使公司更容易籌資，就長期而言亦可以節約成本（雖然在轉換期間，成本可能會高）。另一方面亦可以吸引那些認為US GAAP太複雜之全球公司到美國上市。例如一位會計專家Jack Ciesielski檢查2006年股票在美國交易之一百三十七家外國公司所申報之報表（按：2006年這些外國公司仍須將帳簿從IFRS調節為US GAAP），他說63％的公司在IFRS下報導較高之盈餘。他說IFRS下之會計可能會報導較高之盈餘，但整合將使跨國公司節省編製不同報表的心神。
然而反對轉換成IFRS者，則認為轉換太費時費力，不僅財務報表使用US GAAP，US GAAP早已深植多處，例如商業合同、放款合約等，這些都必須轉變為IFRS用詞。另有認為IFRS係原則基礎，須要許多主觀判斷，不僅投資人將失掉作決策所須之重要資料來源且更容易起紛爭。亦有認為IASB與FASB之會計整合要到2011年才完成，現在就使用IFRS未免太早，因為距離全面轉換日還很遙遠，將造成很多混亂，很多公司使用不同之會計準則，使不同公司之營運結果很難比較。例如一位PCAOB委員Charles Niemeier最近在一項會議中認為SEC之決定是政治動機，他表示捨棄US GAAP而採用IFRS對美國公司及投資人將是傷害多於好處。
註1：根據KPMG及美國會計學會（American Accounting Association）最近的一項調查顯示，約有30％的大學教授認為2011年畢業之學生將會是最早受到最多IFRS教育之學生。很多教授表示他們須要二年時間以便提供更好的IFRS訓練，因為屆時才會有可使用之IFRS教科書。另他們亦表示2011年可能是將IFRS列入會計師考試之年度。此外紐約會計師協會今年9月份之會計師月刊「The CPA Journal」內有一篇文章（What are students taught in international accounting courses）詳細分析目前IFRS之教育情形，在該文內作者亦對三百六十七位大學會計教授作調查，根據回覆結果顯示目前IFRS課程內最多被用到之IFRS教科書之前二名為：International Accounting（Pearson Prentice Hall），作者為Choi, F.D.S., and Meek, G.K.，以及International Accounting: A User Perspective（Thomson South-Western），作者為Saudagaran, S.M.。