勤業眾信專欄美共和黨推稅改 台企利多？
【經濟日報╱張豐淦、曾大忠】2012.06.26


屬人主義（Worldwide Tax System）vs.屬地主義（Territorial Tax System）

美國已多年來未有重大租稅改革，在今年總統大選中，共和黨候選人提出將目前以屬人主義為原則的課稅方式改為屬地主義。國際上對公司法人組織課稅大致分屬人及屬地主義兩種。屬人主義是以公司法人組織的全球所得作課稅基礎，不進一步區分海內外所得；屬地主義是以境內產生的所得為課稅基礎，對公司海外所得完全不課稅。

在屬人主義原則下，海外子公司不分配股利時，在美國的母公司實質上根本不需要以全球所得的方式來納稅。

大部分國家都會對企業匯出國外的股利來課稅，並藉此鼓勵外商將利潤留在國內。也因此，當海外子公司將累積盈餘匯回母公司時，子公司就須依所在國相關規定扣繳股利分配產生的稅負。以屬人主義課稅的國家，為避免對企業重複課稅，都會用海外子公司股利發放產生海外扣繳稅款，來扣抵所需繳納的所得稅款。

美國公司組織的邊際稅率大約是35%，較台灣的17%、英國的26%及中國的25%都要高出許多。也因此，海外子公司分配股利所產生海外扣繳稅款，根本不足以支應母公司認列股利所得所增加的所得稅額。長久以來，間接造成美國企業不願把海外盈餘匯回，反運用海外營運的盈餘在當地或第三地投資。看似對政府有利的租稅政策卻因高邊際稅率及海外所得遞延認列的漏洞，成了企業將海外盈餘匯回美國投資的最大絆腳石。

近年日、英等先進國家課稅皆轉以屬地為主，而美國卻還是已開發國家中唯一使用屬人主義的。在各國積極修法同時，歐巴馬政府對企業所得課稅非但沒有轉向屬地主義意願，甚至想把目前可遞延的海外子公司所得納入當期企業所得來課稅。

共和黨的企業租稅政策改革白皮書裡，認為若可修法為屬地主義，企業的全球有效稅率可進一步下降並提高在全球市場的競爭力。對海外子公司匯回的股利採完全免稅或課以極低的股利分配稅率，更會刺激美國全球性企業願意將海外累積的盈餘匯回並在國內投資；對國內企業來說，海外所得完全免稅更有鼓勵外銷及到海外擴展營業據點的作用。

美國共和黨候選人若在11月總統大選中獲勝，可預見政府對企業所得稅制改革將會快馬加鞭進行，轉為屬地主義為主的課稅模式，對在美國有控股公司或美國子公司、分公司的台灣企業造成的影響，將在明日的稅務法務版中說明。（上）

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所稅務部營運長張豐淦、協理曾大忠）


【2012/06/26 經濟日報】