100年度 股利稅額扣抵比率 上限調降
2012-02-15 01:28 工商時報 記者張國仁台北報導

　各上市櫃公司今年申報100年營所稅時，應注意股利稅額扣抵比率的上限已修正，今年起累積未分配盈餘未加徵及已加徵10％營所稅者，其稅額扣抵比率上限已由33.33％及48.15％，調降至20.48％及33.87％，各公司申報時須按不同年度的上限，正確計算稅額扣抵比率，以免因超額分配可扣抵稅額而遭受處罰。

　財政部表示，有分配屬於99年度盈餘的營利事業，要特別注意採用100年1月修正調降後的稅額扣抵比率上限，計算可扣抵稅額分配給股東抵稅。

　配合營所稅稅率自99年度起由25％調降為17％，營利事業分配屬99年度以後盈餘的稅額扣抵比率上限也隨著調降，財政部說，依照100年1月26日修正公布所得稅法第66條之6的規定，99年度以後盈餘的稅額扣抵比率上限，按累積未分配盈餘未加徵及已加徵10％營所稅者，分別由33.33％及48.15％調降至20.48％及33.87％。

　也就是說，按累積未分配盈餘未加徵及已加徵10％營所稅者，營利事業分配屬98年度以前的盈餘，上限為33.33％及48.15％，如屬99年度以後的盈餘，上限則為20.48％及33.87％，因此，營利事業如同時分配屬不同年度盈餘的話，將會出現不同的扣抵比率上限。

　南區國稅局按此新修正規定，舉例說明，甲公司100年6月間經股東會決議分配盈餘300萬元（其中屬98年度盈餘200萬元，99年度盈餘100萬元），甲公司截至分配日（100年7月15日）止的股東可扣抵稅額帳戶餘額200萬元，帳載累積未分配盈餘為500萬元，其中屬87年至98年度已加徵10％營所稅的盈餘為200萬元、99年度未加徵10％營所稅的盈餘為300萬元。

　那麼，甲公司的稅額扣抵比率＝200萬元/500萬元＝40％，已超過稅額扣抵比率上限為31.55％＝【（200萬元/500萬元）×48.15％＋（300萬元/500萬元）×20.48％】，稅額扣抵比率必須取小31.55％適用，所以甲公司本次可分配可扣抵稅額946,500元＝【300萬元×31.55％】給其股東抵稅。