精算損益變革 企業獲利縮減

【經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導】 2010.06.09 03:49 am


國際會計處理準則委員會（IASB）在今（99）年4月29日發佈「確定福利計畫IAS 19之修正提案」草案，規定企業在精算損益時，取消可遞延分年認列退休金成本的「緩衝區法」，將大幅改寫企業退休金成本計算及負債認列的方式，台灣大部分企業將因而減少獲利情況，甚至影響和銀行財務融資。


全球金融危機發生後，企業資產負債表外的風險議題，更受到監理機關及投資人的高度重視。因此，過去會計處理採用「緩衝區法」（The corridor method）認列精算損益，所產生資產負債表外的退休金負債，是這次修法的關注重點。

安侯建業聯合會計師事務所執業會計師陳蓓琪表示，此草案將對企業現行採用緩衝區法的實務作法，產生重大影響。依草案內容，未來精算損益不可再遞延認列，台灣企業只要目前採用遞延認列，實行IFRS後，財務狀況中關於「淨確定福利義務」及認列於綜合損益表的損益金額，將有大幅變動。

由於我國現行財務會計準則公報第18號「退休金會計處理準則」，規定可採用緩衝區法，企業有很多精算損益仍未入帳，因此企業在適用IFRS轉換日，編製初始IFRS財務狀況表時，須將這些未入帳的精算損益，調整保留盈餘及應計退休金負債。

根據國際會計處理準則委員會（IASB）所提出「確定福利計畫IAS 19之修正提案」草案內容，未來精算損益應立即認列為「其他綜合損益」，也就是刪除現在所使用的「緩衝區法」，並確定福利義務及退休基金資產的所有變動，不再全數認列為損益。

陳蓓琪指出，會計處理上若取消緩衝區法，將重新定義企業對退休金成本的計算，並改變認列退休金負債的作法。企業不像以往可遞延分年認列退休金成本，多數企業將因而減少獲利情況。且企業向銀行財務融資時，都會簽訂關於獲利率或負債權益比率的限制條款，取消緩衝區法後，可能達不到當初協定的標準，而產生違反財務融資限制條款的影響。

根據我國現行退休金準則的規定，企業如有修改退休金辦法，而增加員工過去的服務年資，讓企業的福利義務也隨之增加，這項服務成本可依既得期間分期認列，但未來於轉換時，必須如同精算損益的處理方式，如有未攤銷餘額時，應於轉換時一次調整轉換日之保留盈餘，並調整應計退休金負債的金額。

【2010/06/09 經濟日報】