安侯建業專欄－舞弊警訊教你保持警覺
2009-07-17 工商時報

　企業於營運流程與活動中，可能會發現許多可疑的交易，或許是「不經意錯誤」造成，亦有可能因為「蓄意」所造成。針對這些疑似問題的徵兆或異象，我們簡單地稱之為「舞弊警訊」（Red Flags）。

　有關常見的舞弊警訊之內容依其性質說明如下：

　1.財務報表舞弊類的舞弊警訊

　企業可能為了達到經營績效目標、面對來自股東或債權人的壓力、利用偽造或竄改會計記錄或採用過度積極而無合理依據的會計估計方法等手段，來進行操弄財務報表的數字或表達。

　這一類的警訊如：

　*提前收入認列的時點

　*罕見與複雜的交易

　*與罕見的供應商進行大量交易

　*重大金額的銷售時點均在年底關帳前

　*在結帳後對總帳直接進行的不明調整

　*年中、年底等特定時間點調整重大性之會計分錄等

　2.資產挪用類的舞弊警訊

　企業內部人員偷竊或侵占公司資產或虛報不實的費用支出等，均是企業內部常見的舞弊或不當行為事件。在金額不大的情況下，企業會以單一事件逕行處置，並避免聲張以免節外生枝。然而該單一事件其實可能反應了內部控制環境存在舞弊的漏洞。

　這一類的警訊如：

　*存貨評價採用不當方法與價格

　*資產價值高估或低估

　*隱瞞盤點盈虧

　*存貨與資產的不當報廢

　*可疑的銷售交易與應收帳款

　*票據存根的遺失

　*作廢支票的遺失

　3.營運流程類的舞弊警訊

　企業營運的各個業務流程中，只要有機會、誘因及自我行為合理化的理由，都有可能發生不當行為甚至舞弊事件，尤其是當較高階人員逾越內部控制制度時，例行性的內部控制稽核根本難以察覺。

　這一類的警訊如：

　*費用遞延認列

　*未記載的負債

　*低於需額外審核門檻的請款

　*可疑供應商的投標

　*經常性的加班

　4.一般性舞弊警訊

　其它與個人有關的舞弊警訊如

　*與收入不符的日常生活行為

　*法院通知扣薪水

　*卡債傳言及解決方法

　*起會與標會行為

　*業務人員不當的應酬習慣

　*經常接受不當宴飲邀約等

　值得提醒的是，舞弊警訊不分重大性，當檢測到舞弊警訊時便意味著公司可能有潛在的舞弊活動，或可能產生舞弊的風險，故企業內部稽核或有關主管人員應立即進一步瞭解並採取必要的回應機制或行動。

　於當今企業中發生的舞弊事件，有越來越多是屬於白領犯罪、舞弊與不當行為，舞弊者的手法及其使用的工具愈趨精密複雜，僅憑偶一為之的檢查想發現舞弊警訊也愈趨困難。因此，舞弊警訊的偵測必須是經常性的與廣泛全面性的活動，這有賴全公司上下對於舞弊警訊的高度意識。

　（本文作者洪啟仁為安侯國際財務顧問公司董事長）