會計新知》掌握租稅變革 迎戰後金融時代

【經濟日報╱■張芷】 2009.06.05


各國政府為提昇國家競爭力，紛紛放寬資本管制，吸引資金注入，促進經濟發展，從而造成全球的經濟高度整合，資金可以高速的在國與國之間流動；當此解除資本管制措施不再是獨特的優勢之後，租稅政策已成為另一個各國希冀優於其他國家，以吸納國外資金的重要措施之一。這幾年來，我們可看到各國政府紛紛透過降低租稅稅率及祭出優惠租稅政策進行搶資金競爭。而這次的金融海嘯就在全球經濟的高度整合之下，快速的襲捲全球，經濟緊縮所造成的衰退浪潮因而影響深遠，也更加速各國租稅政策的運用及引發持續的租稅變革。

以全球租稅變革的整體趨勢來看，各國稅制均朝向輕稅簡政的方向進行改革，同時為維護租稅主權採取實施或加強反避稅規範的態度頗為一致，「反避稅措施」衍然已成為各國政府積極建立的法制之一。以下謹針對我國暨較影響我國企業的國家，就營利事業所得稅（公司所得稅）之變革，及反避稅措施實施現況進行整理：

一、公司所得稅率的變動趨勢：從各國近年來的公司所得稅率變動，整體而言稅率是普遍下降的。如香港於20082009年降至16.5%；新加坡也自26%分年逐步降低，至2008年降為18%，自2010年起更降至17%；韓國的公司稅也自2004年的27%，至2009年降至22%，且有機會於2010 降至20%。

另以歐盟27個國家來說，2008年度平均稅率下降了0. 9%，且沒有一個國家調增所得稅率，其中英國自2008年度起自30%調降至28%。至於我國也已於98年5月1日經立法院三讀通過，自2010年起稅率將自25%調降至20%。

二、反避稅規範及執行現況：相對於輕稅政策，為維護現有租稅政策下的租稅主權，各國本多訂有或擬議訂定移轉訂價、資本弱化（Thin capitalization）及受控外國公司法令（CFC rules），以防杜企業藉過度操作財務槓桿方式或盈餘分配來避稅。如中國已自2008年度完善反避稅措施，日本、韓國、美國暨歐盟多數國家均已訂有上述法制，而我國也已積極針對「受控外國公司」及「反資本弱化條款」議題，列為賦改議題之一。

除了各國建立上述的反避稅措施之外，為反制租稅天堂地區的有害租稅競爭工具造成租稅收入流失，包含OECD、歐盟委員會等國際組織分別基於不同之目的或考量，也已陸續針對租稅天堂地區提出研究報告，並要求租稅天堂地區簽署反保密協定及配合國際查緝逃漏稅。

從上述趨勢來看，在全球化的經濟環境裡，當一個國家調降稅率，其臨近國家為保有競爭優勢，也將相繼做出稅制改革，其相互影響之下，從而演變出各國進行稅制改革的動作愈來愈頻繁。而在經濟衰退及全球租稅政策變動頻繁之此際，租稅成本將直接影響企業營運成本及競爭力，是以掌握全球租稅變革的脈動，將更形重要。

有鑑於此，安侯建業稅務投資部全體會計師決定合力出版相關書籍，即時提供較影響我國企業的一些主要國家或地區的租稅政策現況及變革趨勢，期促使企業對於各國政策及趨勢有所瞭解及掌握。

因各國或地區的稅制變動頻繁，企業或個人倘有興趣赴其他國家或地區投資或與該國或地區企業從事交易時，建議應留意稅制是否已有變動，並尋求包含公司設立、資金管制、稅務等各領域的專家意見，以避免對於稅制資訊的掌握或理解有所差池時，增加原無須負擔的營運成本。

（作者是安侯建業會計師事務所稅務部營運長）

【2009/06/04 經濟日報】