安侯建業專欄－防微杜漸 透視舞弊常見3手法
2009-05-22 工商時報

　一般常見的舞弊手法可以區分成報表舞弊（Fraudulent Statements）、資產挪用（Asset Misappropriation）與貪腐（Corruption）等3大類型。本文並非以傳授舞弊手法為目的，而係透過對各種可能之舞弊手法及對應的舞弊分類予以說明。

　1、報表舞弊─報表舞弊是指計劃性與預謀性於財務報表上故意不實表達或表達資訊有所遺漏，以欺瞞財務報表使用者之行為，或基於特定目的就內外部文件（如員工資料憑證、公司組織圖等）予以虛偽不實之表述等。舞弊者常採財務報表修飾的方法，來為達到特定對象（例如：股東、董事會與銀行團）要求的經營績效，以滿足經營績效的要求，常見的方法包含，但不限，如下：─收入提前或延後認列。

　─費用提前或延後認列。

　─虛增假交易增加收入。

　─虛增採購交易增加支出。

　─蓄意低估負債、未詳實揭露不良或可疑債權。

　─對存貨、固定資產與應收帳款不當評價（高估或低估）。

　─蓄意使用有利公司但未能真實反應公司資產價值之評價方法，藉此影響公司財務比率並提高獲利等。

　2、資產侵佔舞弊─所謂資產侵佔係指公司資產（包含有形與無形資產）遭員工或管理階層竊取。公司現金與存貨因流通性佳，常為舞弊者首要侵佔的目標，常見的舞弊手法如下：─竊取現金，包含侵佔公司櫃台現金、經手現金或銀行存款等。

　─虛假交易，包含以設立的紙上公司透過虛假交易或帳單侵佔公司資金；透過不存在的供應商執行虛假交易；或未經適當核准將企業資產作為個人使用或將企業資金不當借貸他人等。

　─薪資酬勞，包含於薪資清冊中，以虛設的支薪人頭，詐領公司薪資；或不實加班紀錄，以浮報加班費用等。

　─虛報或謊報，包含銷售低估或銷售未記錄；應收帳款的帳上紀錄作廢與騰挪（Lapping）；或逾收款之退還等。

　─費用與報支，包含費用支出使用不當分類的會計科目；浮報費用；可疑的費用及可疑的傳票摘要；或重複報支等。

　─存貨與其他資產，包含竊盜；資產轉移；虛假銷售與出貨；採購與驗收；或虛假退換貨等。

　─票據，包含偽造簽名；偽造背書；竄改收款對象；或隱瞞支票質押等。

　3、貪腐─係指管理階層或員工，利用職務之便，接受非法之有形或無形之利益與賄賂。貪腐的目的在於嘗試使賄賂方或收賄方得到既得利益，然而該既得利益可能會損害公司或其他第三方之權益者，此種行為稱之為貪腐。常見的貪腐例如收取非法的佣金與回扣、利益迴避問題、圍標與綁標、喝花酒與性招待等。

　綜上所述，企業所面對之舞弊手法五花八門，在傳統的經營模式下，如何建立內控內稽制度及舞弊風險管理機制，已有其實質的複雜與困難度，而今由於資訊系統的發達，舞弊者利用一般人對資訊系統的陌生或其資訊環境的複雜度，進行電腦舞弊與犯罪，將使得舞弊行為更不易被察覺，本專欄將於後續闡述電腦舞弊的可能方式及相關防範措施。　（本文作者洪啟仁為安侯國際財務顧問公司董事長）