會計新知》非公開發行公司適用的IFRS

【經濟日報╱■郭俐雯】 2009.05.01


續上周所述，有關非公開發行公司適用的IFRS事項，還包括下列IFRSs項目因與非公開發行公司較不攸關，故未列入此草案中，但倘若有需要時，仍可參考IFRSs的規定處理：

高度通貨膨脹經濟下財務報導之一般物價指數調整；以權益工具清償之股份基礎給付 ；農業資產公平價值之決定；採礦業；期中財務報導；出租人對融資租賃下之會計處理；每股盈餘及部門別資訊，因非公開發行公司的報告不須揭露此項資訊 ；保險合約 。

在IFRSs可供選擇的會計處理中，此草案僅列示較簡單的方式。但非公開發行公司亦得使用IFRSs中其他會計處理之選擇，包括：投資性不動產採成本法計價 ；不動產、廠房及設備及無形資產採成本法計價；借款成本於發生期間費用化 ；採間接法報導營業活動現金流量 ；所有捐助皆採相同的會計處理方式 。

此外，關於金融工具之會計處理，非公開發行公司也可以選擇遵循IAS 39「金融工具：認列與衡量」及IFRS 7「金融工具：揭露」之相關規定，而不須依照此草案第11單元中簡化之金融工具之會計處理。

有關會計認列與衡量的簡化，下列為部分簡化範例：一、 金融工具： 金融資產僅區分為兩個類別，而非四個類別：不考慮持有意圖，並刪除「持有至到期日」及「備供出售」的類別；較明確、簡單之金融工具除列原則；大幅簡化有關避險會計的會計處理。

二、商譽減損：於發生減損跡象時始應予評估，而非採強制規定每年進行相關評估與測試。

三、所有研究及發展成本可於發生期間費用化。

四、對關聯企業及聯合控制企業之投資可適用成本法（ 而不是IAS 28「關聯企業投資」及IAS 31「合資投資」規範之權益法或比例合併法）。

五、農業資產僅於其公平價值無須過度的成本與投入即可隨時取得時，始揭露該公平價值。

六、確定給付計畫（ 退休金辦法）：僅訂定原則，而無IAS 19「員工福利」之複雜計算及遞延規定。

七、股份基礎給付：內含價值法。

八、融資租賃：承租人的權利及義務衡量之簡化。

九、資產減損：使用中的資產不須考慮減損。

十、所得稅：IAS 12『所得稅』中大部分豁免條款均已刪除。

十一、首次採用：若實務執行上有困難，前期資料可不予重編。

相較於IFRSs，此草案已大幅度減少財務報告所須揭露內容；IFRSs揭露檢查表包括超過3,000個項目，但此草案隨附的揭露檢查表還不到400項。原因包括：因應相關規範並未列入此草案，故予以減少；因應IFRSs中相關認列及衡量原則已於此草案中簡化；因為相關之會計處理選擇並未列入此草案；依據不同的使用者需求及成本效益考量，部分揭露也予以簡化。

IASB並不打算隨著IFRSs每次修改或發布新準則時，便即更新非公開發行公司國際財務報導準則（IFRS for Private Entities）。因為這將造成IFRS for Private Entities一年需多次的修改，且多數企業認為這會造成它們的負擔；IASB目前規劃每隔二年再考量是否有需要更新IFRS for Private Entities。當IASB認為有如此必要時，將會提出一個總括性的修改草案。

IASB預計在2009年第一季末完成制定IFRS for Private Entities，並於2009年製作IFRS for Private Entities的綜合訓練教材，並將上述教材翻譯為多種語言版本。

（作者是勤業眾信會計師事務所會計師）

【2009/05/01 經濟日報】