視為負債特別股帳務處理疑義
2009-03-31 工商時報
　在適用財務會計準則公報第36號公報後，企業發行特別股取得資金時，須判斷該特別股的條件於會計上究竟屬負債還是權益，來決定允當會計處理。因此，就相對方投資人亦應依同樣思考邏輯，以判定在會計上之「資產」分類。

　就發行人角度而言，依36號公報第16段及29段規定，特別股若被認列為金融負債時，其特別股股利宜與債券利息之處理方式一樣，即將其認列為利息費用。另就投資人角度而言，應依其投資之意圖以投資債務商品之方式，將所收到之股息認列為利息收入而非股利收入。

　再依財政部賦稅署94年9月5日台稅一發字第09404567460號說明指出，「按第36號公報雖規定，強制贖回及可賣回之特別股，宜列為金融負債，且公司股份被認列為金融負債時，其股利宜與認列債券利息之處理相同，將其認列為費用。然查公司法對於公司發行特別股或發行公司債各有不同規範要件，稅務上端視公司依公司法所發行者為特別股或為公司債，而據以認定其所支付之利息可否認列為費用。所得稅法第29條規定，資本之利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失。爰此，公司如依公司法發行特別股，其支付之股息，稅務申報時尚不得列為費用」。此項說明將衍生兩項議題：

　1.若公司屬特別股之「發行者」，是否應在稅務上將「利息支出」轉列「股利支出」？其股東是否可享有如同普通股「股東可扣抵稅額」？

　2.若公司屬特別股之「投資者」，其是否應在稅務上將「利息收入」轉列「股利收入」？並按所得稅法第42條處理？

　經詢問主管機關回應表示，「屬金融負債之金融商品或組成要素，其相關之利息、股利、利益及損失於財務會計上應認列為收益或費損，惟於稅務申報時，商業對具負債性質之特別股股東支付之股利，應認列為盈餘分派。個人股東獲配股利總額或盈餘總額所含之稅額，得自當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵；公司組織之營利事業股東則依所得稅法第42條規定，獲配之股利淨額或盈餘淨額不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，計入其股東可扣抵稅額帳戶餘額。」然而，該回覆仍有疑義須主管機關未來進一步釐清：

　1.若「發行」公司僅在稅務上剔除費用，未有作股利分派之動作，是否有相關罰則？

　2.若「發行」公司除在稅務上剔除費用，並列為盈餘分派時，由於該特別股股息已列為費用，則應如何計算「股東可扣抵比率」？

　（本文作者徐榮煌為安永會計師事務所執業會計師）