財務會計準則公報第四十一號「營運部門資訊之揭露」草案之簡介

IFRS 8 將於2009年開始適用，而我國參酌IFRS 8之規定，目前正擬定制訂財務會計準則公報第四十一號「營運部門資訊之揭露」，本文先行簡介該號公報之主要內容，盼企業能及早瞭解，以為因應。


■洪雅雯•會計研究發展基金會研究員

--------------------------------------------------------------------------------
　

國際會計準則委員會於2006年發布國際財務報告準則第八號「Operating Segments」（以下簡稱IFRS 8），此號公報主要係參考美國財務會計準則公報第一百三十一號「Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information」（以下簡稱FAS 131）所訂定，IFRS 8將於2009年開始適用並取代國際會計準則第十四號「Segments Reporting」（以下簡稱IAS 14）。

財團法人中華民國會計研究發展基金會（以下簡稱本會）參酌IFRS 8之規定，制訂財務會計準則公報第四十一號「營運部門資訊之揭露」（以下簡稱第四十一號公報），此號公報將取代財務會計準則公報第二十號「部門別財務資訊之揭露」（以下簡稱第二十號公報）。

IFRS 8與IAS 14最大不同處在於IFRS 8係以「管理方法（management approach）」為基礎辨認並衡量企業營運部門，而顛覆IAS 14僅以產品別及勞務別與地區別劃分部門之規定。雖IFRS 8係以管理方法辨認營運部門並揭露營運部門資訊，惟該號公報另規定尚須揭露企業整體資訊，包括產品別及勞務別資訊、地區別資訊以及重要客戶資訊，以使企業於揭露各營運部門資訊外，亦能提供企業整體資訊供報表閱讀者更了解企業營運狀況之全貌。

管理方法之運用係要求企業依據衡量內部績效之管理報表劃分出營運部門，其主要精神係使財務報表揭露之部門資訊與企業內部使用之管理報表一致，以使財務報表使用者能用與公司管理階層相同的觀點了解公司的營運狀況。使用管理方法的另一優點為，部門資訊係取自企業內部之管理報表，可進而減少企業編製財務報表的成本。以下將介紹第四十一號公報草案之內容。


第四十一號公報之核心準則為，企業應該揭露營運部門資訊，進而協助財務報表使用者能以營運部門資訊評估企業所從事經營活動與所處經濟環境之性質及財務影響。

●範圍
第四十一號公報所適用之範圍包括：
1. 企業符合下列情況之一者，所編製之個別財務報表：
（1）企業之債務或權益證券已公開發行；
（2）企業欲公開發行任何形式之金融商品，而向證券管理機關或其他主管機關申報財務報表，或正處於申報之程序中。
2. 母公司符合下列情況之一者，所編製之合併財務報表：
（1）企業之債務或權益證券已公開發行；
（2）企業欲公開發行任何形式之金融商品，而向證券管理機關或其他主管機關申報財務報表，或正處於申報之程序中。
由以上之規範可得知，合併報表中之母公司若未公開發行，而其子公司有公開發行者，則子公司之個別報表應適用本公報，合併財務報表則不在本公報之規範範圍。

個別財務報表與合併財務報表皆揭露部門資訊，可能因兩報表所辨認出之營運部門不同，揭露之部門資訊亦不同，容易造成財務報表閱讀者之誤解。因此第四十一號公報規定，企業若已於其合併財務報表揭露部門資訊，則其個別財務報表得不揭露部門資訊。但仍應於個別財務報表附註說明，已於合併財務報表中依本公報之規定揭露部門資訊。另外，若非屬本公報所規範之企業選擇於財務報表中揭露部門之資訊，但該資訊未符合本公報規範，則企業不得將所揭露之資訊稱為部門資訊。

●營運部門
第四十一號公報所規定之營運部門並不限於從企業外部客戶產生收入之部門，例如，企業之總部或功能性部門若所賺得之收入為企業主要活動產生者，則亦有可能為營運部門。營運部門係指同時符合下列特性之企業組成單位：
1. 從事獲得收入並發生費用（包括與企業內其他組成單位間交易所產生之收入與費用）之經營活動；
2. 營運結果定期由該企業之營運決策者複核，以制定分配予該部門資源之決策，並評估該部門之績效。「營運決策者」係指所具之職能為分配資源予各營運部門並評估其績效之職能，不需為具特定職稱的經理人，通常為企業之董事長、總經理或營運長，也有可能是執行董事團隊或其他人員；
3. 具個別分離之財務資訊。

另外，公司組織若為矩陣式（matrix form）架構，例如，企業以產品或勞務劃分部門，每一部門皆有負責之經理人；另又以地區劃分部門，不同地區亦有其他經理人負責，此兩組資訊皆定期提供給營運決策者複核。在這種情況下，企業應依核心準則判斷何組組成單位構成營運部門。

......欲詳全文，請參考會計研究月刊275期第98頁