新10號公報明年上路 企業 應提早因應
製造業可能因此產生鉅額跌價損失 宜提早規劃以免措手不及

【曾淑青記錄】
目前的存貨公報早在76年就已開始實施，業界對存貨會計處理多已駕輕就熟，但存貨的會計處理原則將有大變動，明年1月1日起將適用新修訂的第十號「存貨之會計處理準則」，以前企業可藉由「總額比較法」，以市價高於成本的項目隱藏成本高於市價項目的損失，但新公報要求改按「逐項比較法」或「分類比較法」，可能迫使企業認列數十萬甚至數億元的存貨跌價損失；以上市櫃公司來說，最早在明年第一季的財報中，就會發現公司增加鉅額的跌價損失。

為因應明年實施新的十號公報，台灣省會計師公會與台北市會計師公會特別舉辦「新存貨公報對企業之衝擊」研討會，並廣邀會計師公會、學者、業界代表和金管會官員參與對談，當天與會的會計師及企業界代表超過200人，可說是盛況空前，這也顯示出業界對於新十號公報上路，仍充滿疑慮及擔憂。

差異在廢除後進先出法

政治大學會計系教授許崇源指出，新舊公報間最主要的差異，就是廢除「後進先出法」；並按正常產能分攤固定製造費用，存貨成本不含生產力閒置成本，在此一新規範下，企業可按生產設備的正常產能分攤，若實際產量與正常產能差異不大，企業亦可按實際產量分攤。新舊公報之間另一個重大的轉變，就是過去一般企業多以「重置成本」進行續後衡量，但新公報修改為成本與「淨變現價值」孰低。

證期局六組組長詹靜秋表示，雖然十號公報修訂後取消「後進先出法」，根據我們調查，上市櫃公司只有一家石化業採「後進先出法」，顯見大部分的行業並不受影響，而該家石化業從明年起，將會改採「加權平均法」。

由於十號公報是跟隨國際會計處理準則（IFRS）修正，IFRS較重視攸關性，存貨如有跌價情形報表須及時表達，認列損失，惟市價如有回升，亦會快速反應在報表有市價回升利益，故準則係中立，並不會讓公司多認列損失。雖然企業界及投資人不習慣報表巨幅波動，但全世界的會計處理準則都要向IFRS靠攏，台灣不可能自訂一個不同於國際慣用的準則，否則等於拒外資於台灣市場之外，因此不是台灣想要怎麼衡量、怎麼表達的問題，企業界及投資人應有這樣的認知。不過，若對無募資需求的台灣中小企業會計處理要及時與IFR 接軌，的確有困難，但有個好消息是，IFRS現在也想要替中小企業制訂另外的原則，未來的發展值得繼續觀察。

續後衡量採成本與淨變現價值孰低

台灣省會計師公會會計審計委員會執行長柯俊輝強調，十號公報修訂後，企業一方面要用「正常產能」分攤固定製造費用, 另一方面要一改過去以「重置成本」，而改採用「淨變現價值」評估存貨價值，因淨變現價值係屬企業專屬價值,，要如何確定「正常產能」, 「淨變現價值」及如何估算在製品的完工比例，以及未來的市價，企業若想說服會計師簽署財報，就必須提供足夠且適切的證據。

詹靜秋指出，企業首先要做的，是改變以往一味仰賴會計師的想法，認清財報編制的責任是在公司本身，而不是會計師，因為IFRS的精神是只做原則性指導，公司未來要靠自己主張財報具有經濟實質的合理性，才能經得起會計師第一關的驗證。

而明年第一季的財報，台灣製造業及電子業恐會爆增過去所沒有的存貨跌價損失，東吳大學會計系教授詹乾隆建議，上市櫃公司最好按照十號公報的規範，先試算明年第一季公司的損益，公司本身是否可接受？畢竟公司才是這個行業裡的專家，公司必須先提供具有可驗證性的數據，才能主張財報上的損益是允當表達的結果。不過，萬一如果試算的結果和過去差異很大，嚴重影響公司的損益表現，公司也要先設想如何說服股東，才能把對公司的衝擊降到最低。

許崇源認為，公司最好不要因為節稅考量，而挑選會引起衝突的評價方法；台北市會計師公會會計審計委員會主委陳慕賢也提醒，如果發現稅務會計和財務會計之間的處理不一致，甚至會影響財報的所得稅相關科目，更應該盡快釐清。如果可能，最好先和所屬的會計師溝通討論，以免明年被出具保留意見的報告書。

企業應提早修改電腦系統

詹乾隆也指出，新公報實施後，規定企業比較存貨的成本與淨變現價值時，必須逐項比較，但同一類別的存貨，也可以分類進行比較。不過新存貨公報對於符合「同一類別」的定義十分嚴格，必須同時符合下列三項條件：必須是相同產品線的產品、同一地區生產及銷售、實務上無法把該產品和其他分離評價，企業才可以選擇分類比較法，否則仍須按逐項比較法衡量。

整體而言，存貨會計處理的修訂，仍存在正面的意涵，像是可以協助企業走向即時存貨系統，以因應公報的要求，可規避過去因存貨衍生的許多問題。但採用逐項比較法或分類比較法，需要公司的電腦資訊系統配合修正，因此回到實際操作面來考量，企業是否來得及實施，也是個棘手的問題。

同地區生產銷售難定義

與會的業界代表和碩聯合科技財務長林秋炭也反映，若以新存貨公報對於採用「分類比較法」的標準，企業恐怕都別無選擇只能用「逐項比較法」。因為公司很少有單一的產品線，適用上有討論的空間。而且台灣大部分的企業，製造或銷售都走向國際化，什麼叫做「同一地區生產及銷售」，定義極為困難，舉例來說，若公司在台灣和大陸地區生產，到底能不能算同一地區？而且在台灣製造生產成本較高，可能必須要提列存貨跌價損失，在大陸地區卻因工資較低廉而不用提列，台商企業在處理財報時，也會產生認定的困難。

研討會當天的主持人陳慕賢也認為，所謂「同一地區」的標準非常模糊，很多上市櫃公司在大陸都有工廠，生產後鮮少運回台灣，而是直接銷售給客戶，大陸和台灣到底算不算同一地區，的確需要會計研究發展基金會進一步解釋。許崇源也贊成此一看法，因為很多地區的地理位置很相近，但法令規定卻大相逕庭，因此到底可不可以視為「同一地區」，應考量兩地法令規定是否相同，不過從新公報的精神來看，能夠用到「分類比較法」的情況，實在是寥寥可數。

配套法令待主管機關早日釐清

貨衡量改採「逐項比較法」的困難性還不僅如此，林秋炭進一步指出，電子業有些商品的材料零件，彼此共用的情形很普遍，若新存貨公報不允許將這些共用零件的商品分在同一類，往後製造成本可能無法分開估計，企業當然還是比較傾向採用「分類比較法」，中間的彈性比較大，更何況存貨採取「逐項比較法」的話，須比較的項目動輒超過上百萬個，數字驚人；且「逐項比較法」在公司資訊系統的處理、銷售模式認定上，都有很大的問題，他呼籲主管機關一定要清楚定義，以利企業遵循。

柯俊輝也建議，為配合新存貨公報的實施，與存貨相關的法令也應一併修改，因為新存貨公報將提及「後進先出法」者全數刪除，提及存貨「市價」字樣者，均改為「淨變現價值」，且過去列於營業外支出的跌價損失，在新存貨公報改列為銷貨成本之調整項，但包括商業會計法、商業會計處理準則、所得稅法在內的相關法令，卻尚未修正，建議應修改為一致的標準，並在相關法令修訂前，發布解釋令函說明。


【2008-09-22/經濟日報/A15版/「新存貨公報對企業之衝擊」】